+7 495 /143-14-15

info@rusloterei.ru

наши блоги:
Instaport
фyoutube icon main В iOS 6 не будет приложения YouTube
Налогообложение бонусных акций: нормативные акты

Эти материалы использованы в нашей статье: НДФЛ в рекламных акциях

Письмо Минфина от 19.04.12 г. N 03-04-08/0-78

Министерство финансов Российской Федерации в связи с поступающими вопросами о налогообложении доходов физических лиц в рамках программ поощрения потребителей (программ лояльности, бонусных программ и т.д.) в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

На основании статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата за него организациями товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Условиями соответствующих маркетинговых программ, реализуемых банками, может быть предусмотрено получение физическими лицами поощрений в виде товаров (работ, услуг), имущественных прав в обмен на бонусные баллы (зачет в оплату полной или частичной стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав бонусных баллов), возврат физическому лицу части затраченных средств на приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом данные поощрения предоставляются физическим лицам при соблюдении определенных условий, одним из которых выступает оплата покупок с использованием банковских (платежных) карт (совершение физическим лицом расходных операций по оплате банковских услуг).

Учитывая, что получаемое вознаграждение не является безвозмездно полученным, предоставление физическим лицам товаров (работ, услуг), имущественных прав, стоимость которых полностью или частично оплачена бонусными баллами, возврат физическому лицу части средств от суммы произведенных операций с использованием банковских (платежных) карт можно рассматривать как скидку, предоставляемую физическим лицам со стоимости услуг банка, которая не приводит к возникновению объекта налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Таким образом, при получении товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом скидок, эквивалентных сумме бонусных баллов, дохода, подлежащего налогообложению, у физического лица не возникает.

Начисляемые за пользование услугами банка бонусные баллы, равные определенному денежному вознаграждению, которые могут быть зачтены в оплату полной или частичной стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, предоставляемых иными организациями - участниками бонусной программы, можно рассматривать как авансовую оплату физическим лицом стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В указанных случаях дохода, подлежащего налогообложению, у физического лица также не возникает.

Необходимо отметить, что условия начисления и списания бонусов, возврата физическому лицу части израсходованных средств должны иметь характер публичной оферты - размещены на сайте банка и в иных доступных источниках, предусматривать общие условия предоставления вознаграждений, распространяющихся на всех клиентов банка.

С.Д.ШАТАЛОВ

-----------------------------------------------------------
еще раз эта позиция подтверждается в следующем письме:

Письмо Минфина РФ № 03-04-06/6-84 от 02.04.2012

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> по вопросам налогообложения доходов, возникающих при предоставлении организацией, занимающейся железнодорожными перевозками, скидки в стоимости билетов за счет баллов, начисляемых за предыдущее приобретение билетов, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, в соответствии с программой лояльности при приобретении железнодорожных билетов физическим лицам начисляются баллы, за которые впоследствии предоставляются скидки при оплате билетов указанными лицами.

1. Налог на доходы физических лиц.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, полученные им товары, выполненные в его интересах работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе.

В данном случае условием получения скидки в стоимости железнодорожных билетов (или непосредственно билетов) является предыдущая оплата физическими лицами билетов в организации, занимающейся железнодорожными перевозками, то есть получение скидки в стоимости билета (получение самого билета) за начисленные баллы можно рассматривать как скидку с цены, предоставляемую физическим лицам, регулярно приобретающим билеты в организации, занимающейся железнодорожными перевозками.

Получение скидки при оплате билетов (получение самого билета) в организации, занимающейся железнодорожными перевозками за баллы, начисляемые за предыдущее приобретение билетов, не является доходом физических лиц, так как физические лица должны осуществлять расходы по оплате проездных билетов в организации, занимающейся железнодорожными перевозками, для получения таких баллов.

2. Налог на прибыль организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

С учетом приведенных требований Кодекса затраты организации, связанные как с реализацией программ лояльности, так и со стимулированием клиентской активности, следует рассматривать как произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и учитывать для целей налогообложения в том случае, если эта деятельность непосредственно направлена на привлечение в организацию большего числа клиентов, а также на сохранение имеющихся клиентов.

Одновременно сообщаем, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Учитывая, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8 ч. 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Аналогичная позиция изложена в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 № 320-О-П.

3. По вопросу исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость ответ будет дан дополнительно.


Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ С.В.Разгулин
------------------------------------------

Письмо Минфина от 13.11.2007 № 03-04-05-01/357

Вопрос: Я являюсь участником программы, которая разработана и предлагается ОАО для пассажиров, часто летающих рейсами этой авиакомпании. Смысл программы состоит в том, что ее участникам (пассажирам) начисляются баллы за каждый выполненный полет, при аккумулировании определенного количества баллов на специальном счете участник программы может воспользоваться своим правом и уплатить цену билета этими баллами, т.е. фактически получить билет бесплатно.

Говоря языком Налогового кодекса РФ (ст. 211 НК РФ), пассажир - участник программы получает доход в натуральной форме. При этом сама авиакомпания не начисляет и не удерживает подоходный налог в рамках указанных отношений.

В связи с возникшей трудностью в уяснении ряда норм Налогового кодекса РФ прошу разъяснить мне следующие вопросы:

1. Каков порядок уплаты налога (ставка и срок уплаты), если я воспользуюсь бесплатным полетом в рамках программы?

2. Требуется ли подавать в связи с этим налоговую декларацию? Если да, то в какие сроки?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 14.09.2007 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде стоимости авиабилета, полученного от авиакомпании за баллы, начисляемые за выполненные полеты, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме относятся, в частности, полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе.

Стоимость авиабилета, полученного от авиакомпании за баллы, начисляемые за выполненные полеты, не является доходом физического лица, так как физическое лицо должно осуществлять расходы по оплате стоимости перелетов для получения таких баллов.

В данном случае, получение авиабилета можно рассматривать как скидку с цены, предоставляемую физическим лицам, регулярно за свой счет пользующимся услугами авиакомпании, в рамках маркетинговой политики авиакомпании.

Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин

----------------------------------
В то же время, есть бонусные программы, в которых возврат части потраченных средств облагается налогом:

Письмо Минфина от 13.01.15 года № 03-04-06/69407[НДФЛ: частичный возврат держателям карт Банка части денежных средств по расходным операциям клиентов Банка]

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц при частичном возврате держателям карт Банка части денежных средств по расходным операциям клиентов Банка и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее. Из письма следует, что в целях стимулирования физических лиц - держателей карт Банка к активному использованию карт для оплаты товаров (работ, услуг) Банк предлагает клиентам участвовать в программах, предусматривающих поощрительные выплаты в пользу таких клиентов за счет собственных средств Банка (далее - программы лояльности).Поощрительная выплата, рассчитываемая в процентах от суммы оплаты товаров (работ, услуг), приобретенных у третьих лиц с использованием карты Банка, либо в фиксированной сумме, зачисляется на карточные счета клиентов. Услуги по расчетно-кассовому обслуживанию предоставляются Банком клиентам на платной основе. Оплата физическими лицами посредством платежных карт банков товаров (работ, услуг), предоставляемых организациями, может осуществляться при наличии между банком-эквайрером и организацией договора на осуществление расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт (договора эквайринга), и соответствующего договора (соглашения) между банком-эмитентом платежных карт и банком-эквайрером.В соответствии с пунктом 1.10 Положения Банка России от 24 декабря 2004 года № 266-П "Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием" кредитная организация вправе одновременно осуществлять эмиссию банковских карт и эквайринг платежных карт.При заключении организацией с банком договора эквайринга банк производит перевод сумм возмещения денежных средств на текущий счет организации на сумму всех операций, проведенных на его оборудовании (POS-терминалах) с помощью платежных карт.Вознаграждение (комиссию) при осуществлении вышеуказанных расчетов с использованием платежных карт в виде процента от сумм денежных средств, возмещаемых организации, заключившей договор эквайринга, получает как банк-эмитент платежных карт, так и банк-эквайрер.В рамках программ лояльности банк-эмитент часть полученного им вышеуказанного вознаграждения (комиссии) переводит физическим лицам - участникам этих программ, оплачивающим товары (работы, услуги) с использованием платежной карты банка.Такие выплаты, получаемые физическими лицами, образуют для них экономическую выгоду, квалифицируемую в соответствии со статьей 41 Кодекса как доход в денежной форме.Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.Таким образом, денежные средства, зачисленные на карточные счета физических лиц - участников программы лояльности Банка, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента
И.В.Трунин
----------------------------------------------
Подробнее такая же позиция была рассмотрена судом:

К доходу в виде услуг, предоставляемых за счет банка владельцам дебетовых, может применяться порядок исчисления налоговой базы НДФЛ // Постановление Президиума ВАС РФ

Суть спора

В ходе выездной проверки ЗАО "Коммерческий банк "Ситибанк" (далее - банк) налоговая инспекция установила, что в проверяемый период ОАО "Аэропорт "Пулково" на основании заключенного с банком договора оказывало услуги по обслуживанию в бизнес-залах аэропорта пассажиров, являющихся держателями выпущенных банком дебетовых или кредитных карт.

По условиям выпуска дебетовых карт CitiGold их держатели, чей среднемесячный баланс на счетах в банке составлял не менее 1 300 000 руб., имели право получать услуги бизнес-залов, оплачиваемые банком. Учет пассажиров - клиентов банка велся сотрудниками аэропорта путем заполнения бланков, содержавших оттиск карточки банка, информацию о направлении полета, дате посещения и наименовании аэропорта. Ежемесячно аэропорт выставлял банку счета для оплаты.

На основании данных сведений налоговый орган заключил, что физические лица - клиенты банка получали доход в натуральной форме в виде оплаченных услуг бизнес-зала аэропорта. Такой доход в силу ст. 210 НК РФ подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ. Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2010 г.) банк как налоговый агент был обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщать в инспекцию о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщиков.

Неисполнение данной обязанности и непредставление информации о получении указанного дохода владельцами дебетовых карт CitiGold (их число составило 356 человек) явилось основанием для привлечения банка к ответственности. С решением о наложении предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ штрафа в размере 17 800 руб. банк не согласился и обратился в суд.

Следует обратить внимание на то, что в рассматриваемом деле оспаривалось в общей сложности семь эпизодов, однако Президиум ВАС РФ сформулировал правовые позиции только в отношении привлечения банка к ответственности на основании ст. 126 НК РФ за непредставление информации о получении дохода в натуральной форме физическими лицами, являвшимися владельцами дебетовых карт CitiGold. В связи с этим иные эпизоды в настоящем обзоре не рассматриваются.

В рамках данного дела суды разрешали вопрос: можно ли получение обозначенной услуги в такой ситуации квалифицировать как доход, облагаемый НДФЛ?

Проблема обложения НДФЛ дохода в виде услуг, полученных клиентами банков в рамках реализации "программы лояльности" (в том числе по дебетовым картам)

В сферах оказания банковских услуг и розничной торговли большой популярностью пользуются так называемые "программы лояльности", когда организация (в частности, банк) при определенных условиях предоставляет клиентам дополнительные имущественные блага. Такими условиями могут быть, например, постоянное сохранение определенного остатка денежных средств на банковском счете, достижение установленного объема расходных операций по банковской карте или оплата покупок с помощью банковских (платежных) карт. Целью внедрения подобных программ является усиление привлекательности банковских продуктов соответствующей кредитной организации.

Как правило, "программы лояльности" (бонусные программы, программы поощрения) предполагают получение физическими лицами поощрений (в виде товаров, услуг, имущественных прав) в обмен на бонусные баллы, возврат физическому лицу части затраченных средств на приобретение товаров (работ, услуг) или имущественных прав.

Однако при реализации таких программ неизбежно возникает проблема налогообложения имущественных благ, которые организатор передает потребителю.

В настоящее время спорные ситуации по поводу обложения НДФЛ названных имущественных благ не являются многочисленными. Тем не менее по этому вопросу уже имеются разъяснения ФНС России и Минфина России.

См. подробнее: Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

А. Разъяснения ФНС России по проблеме квалификации получения имущественных благ потребителем в рамках "программы лояльности"

В актах ФНС России содержатся две позиции по рассматриваемой проблеме.

В Письме от 19.08.2011 N АС-4-3/13626 разъяснено, что товары, полученные физическим лицом при выполнении условий накопительной бонусной программы, являются доходом в натуральной форме, если банк предоставляет участникам программы - физическим лицам следующие возможности:

- получение бонусных баллов за совершение расходных операций со своих счетов посредством банковских карт, эмитированных банком;

- обмен начисленных баллов на бонусные вознаграждения.

Сходной позиции налоговый орган придерживался и в комментируемом деле.

Впоследствии ФНС России Письмом от 18.06.2012 N ЕД-4-3/9958@ направила нижестоящим налоговым органам Письмо Минфина России от 19.04.2012 N 03-04-08/0-78. В нем сформулирован противоположный подход, который уже получил поддержку ряда нижестоящих налоговых органов (см., к примеру, Письмо Межрайонной ИФНС России N 9 по Новгородской области от 23.07.2012 N 10-12/180-ф, Информационное сообщение отдела работы с налогоплательщиками УФНС России по Иркутской области от 25.06.2012 "О налогообложении доходов физических лиц в рамках поощрения потребителей").

Б. Разъяснения Минфина России по проблеме квалификации получения имущественных благ потребителем в рамках "программы лояльности"

В упомянутом выше Письме от 19.04.2012 N 03-04-08/0-78 Минфин России разъяснил, что при получении товаров (работ, услуг) или имущественных прав с учетом скидок, эквивалентных сумме бонусных баллов, которые начислены клиенту банка - физическому лицу в рамках реализации бонусной программы, дохода, подлежащего налогообложению, у физического лица не возникает.

Если начисляемые за пользование услугами банка бонусные баллы могут быть зачтены в качестве оплаты полной или частичной стоимости товаров (работ, услуг) или имущественных прав, предоставляемых иными организациями - участниками бонусной программы, они также не являются облагаемым НДФЛ доходом. Такие баллы Минфин России квалифицирует как авансовую оплату физическим лицом стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Аналогичные разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 08.11.2011 N 03-03-06/2/169.

В. Судебная практика по проблеме квалификации получения имущественных благ потребителем в рамках "программы лояльности"

Следует отметить, что в судебной практике отсутствуют споры, тождественные рассматриваемому делу, однако в комментируемом Постановлении приведен довод банка о том, что между ним и его клиентами имеют место возмездные отношения: клиент, поддерживающий требуемый остаток на счетах в банке, получает право пользоваться услугами бизнес-зала в аэропортах без дополнительной оплаты.

Подобная квалификация имущественных благ, предоставляемых по "программе лояльности", содержится только в Определении ВАС РФ от 09.04.2012 N ВАС-16370/11 по делу N А40-111792/10-127-534. В нем указано, что передача в рамках реализации бонусной программы поощрительных товаров не является безвозмездной, поскольку она осуществляется при выполнении потребителями соответствующих условий, связанных с накоплением достаточного количества баллов.

Эта позиция получила поддержку в судебной практике (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.10.2012 N 09АП-29460/2012-АК по делу N А40-52718/12-91-297, а также Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.08.2008 по делу N А56-34548/2007).

Выводы судов нижестоящих инстанций и коллегии судей ВАС РФ

Суд первой инстанции признал решение налогового органа частично недействительным по эпизоду привлечения к ответственности на основании ст. 126 НК РФ за непредставление банком как налоговым агентом информации о получении физическими лицами - владельцами дебетовых карт CitiGold дохода в натуральной форме. Эта позиция была поддержана судом апелляционной инстанции. Однако суд кассационной инстанции отменил акты судов нижестоящей инстанции в части обозначенного эпизода.

Следует отметить, что при рассмотрении данного дела суды первой и апелляционной инстанций, с одной стороны, и суд кассационной инстанции с другой пришли к взаимоисключающим выводам.

Суды первой и апелляционной инстанций квалифицировали предоставление возможности пользоваться бизнес-залами аэропорта как возмездную услугу, получение которой не подлежит обложению НДФЛ.

Суд кассационной инстанции, напротив, заключил, что у клиентов банка возник доход в натуральной форме, поскольку названная услуга была получена без оплаты. Фактически она представляла собой замену процентов по вкладам, т.е. дохода, который клиент мог бы получать при размещении денежных средств в размере определенного остатка на дебетовой карте во вкладах этого или других банков.

ВАС РФ в Определении от 21.01.2013 N ВАС-13986/12 по делу N А56-47243/2011 пришел к выводу о необходимости пересмотра судебных актов нижестоящих инстанций в порядке надзора.

Коллегия судей ВАС РФ не поддержала, но и не опровергла ни одну из представленных выше позиций.

С комментарием к данному Определению можно ознакомиться по адресу: http://www.consultant.ru/law/review/fed/nw2013-02-11.html.

Обращаем внимание, что определение ВАС РФ является процессуальным актом и не содержит правовой позиции, поскольку в нем не разрешается спор по существу.

Позиция Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ

Президиум ВАС РФ отменил постановление суда кассационной инстанции в части отказа в удовлетворении заявления банка о признании недействительным решения налогового органа по эпизоду привлечения к ответственности на основании п. 1 ст. 126 НК РФ в виде взыскания штрафа. В этой части Президиум ВАС РФ оставил без изменения решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции. В остальном без изменения было оставлено постановление суда кассационной инстанции.

По рассматриваемой проблеме Президиум ВАС РФ сформулировал правовые позиции следующего содержания.

1. В спорной ситуации между банком и его клиентами имеют место возмездные отношения. Поддерживая требуемый остаток на счетах в банке, клиенты взамен получают право пользоваться услугами бизнес-салона в аэропортах без дополнительной оплаты, что соответствует п. 1 ст. 423 ГК РФ, согласно которому по возмездному договору сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей.

2. К доходу в виде услуг, которые бизнес-залы аэропорта предоставляют за счет банка, полученному владельцами дебетовых карт в связи с размещением денежных средств на счете, могут быть применены положения ст. 214.2 и п. 27 ст. 217 НК РФ. Они устанавливают порядок исчисления налоговой базы в отношении доходов в виде процентов по вкладам в банках.

Как отметил Президиум ВАС РФ, указанные нормы определяют налоговую базу по названным доходам как превышение суммы процентов, начисленной по условиям договора, над суммой процентов, которая рассчитана по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, а по вкладам в иностранной валюте - исходя из девяти процентов годовых.

Таким образом, если совокупный доход по вкладам в виде начисленных процентов и в виде оплаченных услуг превысил бы предусмотренный упомянутыми нормами Налогового кодекса РФ предел, то соответствующее превышение подлежало бы обложению НДФЛ.

Следует отметить, что в комментируемом Постановлении Президиума ВАС РФ отсутствует указание на возможность пересмотра вступивших в законную силу судебных актов арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами на основании п. 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ.

В связи с этим данное Постановление Президиума ВАС РФ не является основанием для пересмотра судебных актов по новым обстоятельствам.

Источник: http://www.consultant.ru/law/review/fed/iw2013-07-18.html

ПЕРЕДАВАЙТЕ НАМ ОБЯЗАННОСТЬ НАЛОГОВОГО АГЕНТА В ВАШЕЙ РЕКЛАМНОЙ АКЦИИ: law@rusloterei.ru

 

   
всё только о рекламных акциях с призами и розыгрышами
   
    © 2006 - 2020 Руслотереи info@rusloterei.ru
юридическая поддержка: "Деловой город (юриспруденция)"